固定資産監査リスク識別及び回避

固定資産は企業単位の価値が高く、使用期限が長い、使用中に実物の形態を維持する労働資料であり、例えば家屋建築物、機械設備、運送道具など。

固定資産は工業企業の中で数量が多く、且つ資金の占用が多いため、弊害が発生する確率も比較的に高く、監査リスクが高い。

固定資産の監査リスクとは、固定資産に重大な虚偽報告、虚偽報告、虚偽表示等があり、監査を担当する公認会計士が発見できなかったため、誤った監査意見を発表し、会計失敗を招いたことをいう。

固定資産監査リスクを識別するには、固定資産の誤謬表現とリスク兆候を理解しなければならない。

一般的には、固定資産の誤弊表現は主に以下の6つの面に現れています。_資産の移転、帳簿上の事実無根の誤りがある企業は固定資産を自動車のように関係者に貸して私的に使っています。ある固定資産はコンピュータのように賞品として従業員個人に割り当てられていますが、依然として帳簿上に固定資産として減価償却を計上しています。

資産の評価の誤りとしては、多計または過少計算で固定資産の価値が増加し、固定資産の評価範囲が間違っていること、その他の資産の価値も固定資産に組み入れられていること、また固定資産の価値を流動資産に列記している企業があります。

ここでは固定資産の処理が真実ではなく、価格が正しくないということを指します。一部の企業は価格を処理しているので、一部の人は中から利益を得られます。財務処理が適時ではなく、資産処理後は帳簿処理を行わず、減価償却を行い、実際に資産を他人に贈呈したり、固定資産の収入を台帳に入れないなどを報告します。

減価償却法と減価償却年数が統一されていない規定に合致していないため、任意の計算を行い、減価償却額の計算において、増値を再評価する価値は控除されず、会計処理が正しくなく、期末に税法の規定に従って調整されていないなどです。

_減損引当金計上の錯誤により、固定資産減損で利益調整の準備をしている企業があります。

ある固定資産の減損引当金は自己が計上したが、依然として原価で減価償却を計算し、減損損失引当金が回復した後も、減価償却計上はまだ調整されていないため、固定資産の減価償却は原価と一致しない。

制度の規定に従って処理しない固定資産の後続支出の錯誤、あるいは資産に計上しない費用を資産とし、当期の費用を減少させ、企業の利益を虚増または虚減させ、後続支出を規定通りに処理しない、資本支出と収益性支出の限界を混同するなど。

固定資産監査のリスクの兆候は主に以下のとおりである。_固定資産は総資産に対して急激に上昇し、適切でない場合は修理費用を資本化する。固定資産は総資産に対して急激に減少し、固定資産支出を費用支出に転化する可能性がある。資産再構築を利用して関連企業に利益調整の便宜を提供する。固定資産の増減は生産量の増減と明らかに一致しない場合がある。

減価償却費が大幅に減少し、維持費、修繕費、利息などの資本化が不適切になる可能性があります。減価償却費が急に大幅に上昇し、減価償却の範囲が拡大する可能性があります。減価償却費を計上しない資産を引き続き減価償却し、または土地使用権の年限を短縮して家屋の耐用年数に応じて減価償却を計上します。

固定资产审计难点 固定资产审计的难点包括： 固定资产分布面广、使用年限长、有的账面有但实际不存在，到底有无，谁也说不清，清查难度大；固定资产形态多种多样，资产组难以划分清楚，资产核实难度较大；账面记录不完善，使用保管责任不明确、人员调动大、交接手续不清，账面资产难以落实；有些机器设备早已进行技术改造，或与外单位调换使用，有的已拆成零件作维修使用，实物难以查清；有些高精尖的电子仪器设备或进口设备，技术性能高、价值较大，审计人员不了解设备的技术性能及目前市场价格，减值准备计提正确性难以核实；固定资产的使用年限，由企业自行决定，但确定是否合理，审计难以断定等。

规避审计风险措施 做好调查、拟好计划　对于固定资产的调查需要涵盖以下内容：固定资产使用保管制度是否健全，责任是否明确，是否实行分级管理，还是只有会计有记录；年末固定资产是否进行清查，有无清查明细表，责任者是否签字，资产存放地点是否清楚，保管人是否明确；固定资产折旧制度，即各类固定资产的使用年限、净残值率、年折旧率等是否合理，采用分类计提折旧还是按项目计提，采用使用年限法还是加速折旧法；固定资产减值准备计提的规定、计提的依据是否正确，是否按类别、资产组、单项计提，固定资产减值准备计提后，其折旧年限及折旧率是否重新估计计算；固定资产报废清理制度是否健全，年终有无盘盈或盘亏，如何处理的；近几年是否报废固定资产，手续是否健全，是否经权力部门批准，残值的收入处理是否正确；

取締役会の権限機構は、固定資産減価償却の廃棄、減損引当金の計上、減価償却政策の変更などの決議文書がそろっているかどうかなどについて。

上記の調査をベースに、監査手順に基づいて重点項目を確定し、計画を立てる。

重点プロジェクトは4つの方面を含むべきです。固定資産の記帳価値の計量と確定が正しいかどうか、使用中に価値損失の測定と確認が合理的かどうか、固定資産減損引当金の計上の根拠と確認が十分かどうか、固定資産の後続支出の分類と確認が明確かどうか。

また、計画の中で、実行者、勤務時間、進捗などを明確にし、計画の完成を確保する。

遵循审计程序、注重收集证据　固定资产的审计程序如下： 到现场进行抽查，核实固定资产的现状，做好抽查记录； 检查产权证是否完善，如房产证、车辆运营证明、船籍证明，验证其是否归规被审计单位所有； 核对新增固定资产价值的计算是否正确，包括购置入账、投资投入、重组调入、基建转入、融资租入等； 检查本期减少数，包括报废处置、固定资产转让、对外投资、债务重组、毁损盘亏，以及有无丢失等； 检查固定资产折旧及其政策，有无批准文件，计算是否正确，计提政策有无变更，变更的依据是否充分合理，是否在会计报表上进行了充分披露； 固定资产减值准备计提的依据、计提方法及批准文件是否合规，计提是否充足，计算是否正确，披露是否充分。

_そして、審査の過程で証拠の収集を重視します。

仕事の原稿の中で詳しく記録して、抜き取り検査の比重を明確に書いて、抜き取り検査の中でどのような状況に出会ったか、どのように解決したかを記録します。

監査機関が抜き取り検査に参加する者も抜き取り記録に署名しなければならない。

一般的に重点分野は、固定資産が増加した場合の価値の計算が正しいかどうか、固定資産が減少した場合は、棚卸損失の固定資産の処理に注意し、固定資産減価償却の計上が変化しているかどうか、前後が一致しているかどうか、固定資産減損引当金が計上されているかどうかを評価し、増値部分の減価償却はどのように処理されていますか？

_財務処理、会計処理のミスが多いところに注意する必要があります。減損引当金の計上と減価償却の帳簿処理、後の支出、対外投資評価の増値および減損の帳簿処理、および増減値の年末納税調整が正しいかどうかを評価します。

まじめに再確認し、補欠している作業の原稿の再審査員は、必ず真剣に責任を負い、署名しても内容を再確認しないだけではなく、問題が発生したら、再審査員は一定の責任を負わなければならない。

再核は適時に行うべきで、特に現場で再確認した者は、再確認したところ、不備があることが分かりました。

問題の原因、性質、担当者、承認者、時間、場所、会計はどのように処理しますか？

誤りと弊害の境目をはっきりさせなければならず、この二つの異なる性質の問題を混同してはいけない。

客観的公正な監査の結論を出して、監査リスクの発生を防止する。